Più in particolare, le prestazioni pubblicitarie sono riconducibili alla fattispecie delle "prestazioni di servizi immateriali", caratterizzate dalla difficoltà di individuazione del luogo (territorialità) di consumo finale del servizio stesso.

Spetta al contribuente la verifica, caso per caso, dell'effettivo luogo di utilizzo della prestazione pubblicitaria.

Occorre sottolineare che sono considerati prestazioni pubblicitarie non solo i servizi offerti e fatturati direttamente dal prestatore ad un utente pubblicitario, ma anche i servizi forniti indirettamente all'utente pubblicitario e fatturati ad un terzo che, a sua volta, li fattura all'utente stesso. Ecco qualche esempio:

Per determinare il trattamento IVA a cui assoggettare tali prestazioni, occorre fare riferimento a due diversi fattori:

Relativamente al luogo di utilizzo, da intendersi quale ambito geografico dove il messaggio viene diffuso, si rileva una oggettiva difficoltà di individuazione connessa anche alle diverse modalità (veicoli) utilizzati per la diffusione del messaggio pubblicitario; si pensi, ad esempio, alla pubblicazione su riviste diffuse contemporaneamente in differenti Paesi (comunitari e/o extracomunitari) o alla pubblicità televisiva trasmessa in eventi di rilevanza internazionale.

Se il messaggio pubblicitario è diffuso in Italia o nel territorio comunitario, la prestazione si considera effettuata in Italia se il committente è un soggetto passivo domiciliato nel nostro Paese; se, invece, la diffusione avviene al di fuori del territorio comunitario, la prestazione non rileva ai fini IVA e, pertanto, non è soggetta ad alcun adempimento, nemmeno nel caso in cui il prestatore sia soggetto residente in Italia.

Ecco quali sono i criteri da adottare nella determinazione della territorialità della prestazione e della conseguente imponibilità IVA.

Casi particolari
Le prestazioni pubblicitarie diffuse da soggetti non residenti nel territorio a favore di soggetti residenti in Italia, su riviste aventi divulgazione in tutta Europa sono assoggettate ad IVA solo per la quota di corrispettivo imputabile alle copie diffuse nei Paesi UE, mentre è esclusa dall'imponibilità la quota riferibile alle copie diffuse nei Paesi Extra-UE; nel caso in cui non sia possibile determinare la ripartizione territoriale della diffusione, risulta imponibile ai fini IVA l'intero corrispettivo.

Le prestazioni pubblicitarie diffuse via radio da società italiane e commissionate da soggetti residenti in Paesi Extra-UE sono da assoggettare ad IVA per l'intero importo, poiché, sebbene la prestazione risulti rivolta sia a soggetti nazionali sia a soggetti esteri, non risulta possibile distinguere con criteri oggettivi la quota parte di diffusione e utilizzazione nel territorio dello Stato.

Trattamento contabile
A livello contabile, le spese di pubblicità e propaganda vengono generalmente contabilizzate a Conto Economico.

Tuttavia, tali costi possono essere capitalizzati e quindi contabilizzati nello Stato Patrimoniale allorquando assumano utilità pluriennale e vi sia il consenso del Collegio Sindacale; in tal caso dovranno essere ammortizzati entro un periodo massimo di 5 anni.

Per capitalizzare i costi di pubblicità, gli stessi devono rivestire carattere di eccezionalità e non di ricorrenza o assolvere semplicemente alla funzione di "sostegno" alle vendite; pertanto, tali costi dovranno riferirsi ad operazioni pubblicitarie per le quali l'azienda si attende ragionevolmente un rilevante e duraturo ritorno economico.

Con riferimento alle spese di pubblicità, si potranno avere, quindi, le seguenti iscrizioni contabili:

1) nel Conto Economico, tra i "Costi della Produzione":

2) nello Stato Patrimoniale, tra le "Immobilizzazioni Immateriali":

Il do*****ento in .pdf esamina alcuni casi pratici di compilazione della fattura per diverse ipotesi.

Luglio 2008

autore: Fabrizio Ranzini

Fonte: Guida alla Fatturazione - Ipsoa Editore

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 fonte: www.microsoft.com